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哪幾種類型的普通發票可以抵扣增值稅?

作者:榮穗財稅瀏覽數:31 




一、通行費發票




通行費發票是指有關單位依法或依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用如果收取的通行費屬于經營性收費性質,那么就是應稅項目,就得開具發票,支付方也需要憑發票入賬。

目前有效的通行費發票主要有兩種,紙質發票和增值稅電子普通發票。

自2019年1月1日后,納稅人支付的道路通行費一律按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

情形一:A公司的財務人員收到2張網約車的發票,分別是紙質普通發票和電子普通發票,由于2張都是普通發票,因此未抵扣進項稅。

正解:網約車的電子普通發票可以按照發票上注明的稅額,抵扣進項稅,紙質普通發票不能抵扣。

政策依據:《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號) 第六條第一項:

六、納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定確定進項稅額:

1.取得增值稅電子普通發票的,為發票上注明的稅額;

情形二:甲公司的財務人員收到2張收費公路通行費電子普通發票,1張左上角標識"通行費"字樣且稅率欄次顯示稅率,另一張左上角無"通行費"字樣,且稅率欄次顯示"不征稅"。由于兩張都是普通發票,因此未抵扣進項稅。

正解:左上角標識"通行費"字樣,且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發票可以抵扣進項稅,稅率欄次顯示"不征稅"的發票不能抵扣進項稅。

政策依據:《交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局關于收費公路通行費電子票據開具匯總等有關事項的公告》(交通運輸部公告2020年第24號)第二條第一項

(一)收費公路通行費增值稅電子普通發票(以下簡稱通行費電子發票)。通行費電子發票包括左上角標識"通行費"字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票(以下簡稱征稅發票)以及左上角無"通行費"字樣,且稅率欄次顯示"不征稅"的通行費電子發票(以下簡稱不征稅發票)??蛻敉ㄐ薪洜I性收費公路,由經營管理者開具征稅發票,可按規定用于增值稅進項抵扣;客戶采取充值方式預存通行費,可由ETC客戶服務機構開具不征稅發票,不可用于增值稅進項抵扣。


  提醒:

1.辦理納稅申報填列《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)時,上述計算抵扣進項稅額填入第8b欄“其他”。

2.納稅人支付的高速公路、一級公路、二級公路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。





二、旅客運輸的普通發票




納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。對于納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定確定進項稅額:

1. 取得增值稅電子普通發票的,為發票上注明的稅額。

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進項稅額:航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按照下列公式計算的進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

  提醒:

1.自2019年4月1日起,納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

2.辦理納稅申報填列《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)時,上述計算抵扣進項稅額填入第8b欄“其他”。

本期應抵扣進項稅額須填入第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”(反映按規定本期購進旅客運輸服務,所取得的扣稅憑證上注明或按規定計算的金額和稅額)。

3.納稅人購進國內旅客運輸服務,取得增值稅電子普通發票的,進項稅額為發票上注明的稅額。





三、農產品收購發票




農產品收購發票是指收購單位向農業生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業產品時,由付款方向收款方開具的發票。

收購發票其實樣式就是增值稅普通發票,特點是發票左上角會打上“收購”兩個字。

   抵扣方式:

農產品收購發票是計算抵扣,不是認證或者勾選抵扣。

買價×9%=進項稅額

納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。其中,于生產領用當期按10%與9%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額,加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按9%稅率(扣除率)抵扣稅額÷9%×(10%-9%)。


  提醒:

1.申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄。

2.加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄。





四、農產品銷售發票




農產品銷售發票是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。跟農產品收購發票不同的是,農產品銷售中農業生產者是單位性質,可以自行開具發票,所以無需再由收購者代開。

買價×9%=進項稅額

納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。其中,于生產領用當期按10%與9%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額,加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按9%稅率(扣除率)抵扣稅額÷9%×(10%-9%)。

情形一:甲公司的財務人員從小規模納稅人手里購買了農產品,收到的專用發票上注明的金額是10萬,稅額是0.3萬元,財務人員按照發票上注明的稅額進行了進項稅申報抵扣。

正解:自小規模納稅人處購買農產品取得專用發票的,不按照票面稅額抵扣,而是以專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

可抵扣進項稅=10×9%=0.9萬,計入貨物成本10.3-0.9=9.4萬。待領用時,若用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,再進行加計抵扣。

收到的專票應該進行認證,并在當期進項稅轉出。

政策依據:1、《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條:

二、納稅人購進農產品,按下列規定抵扣進項稅額:

(一)除本條第(二)項規定外,納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

2、《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)第二條:

納稅人購進農產品,原適用11%扣除率的,扣除率調整為10%。

3、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第二條:

納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。

提醒:

1.納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的,應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。

2.未分別核算的,統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。