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哪四大服務業可加計10%抵扣進項稅?

作者:榮穗財稅瀏覽數:29 


根據三部門發布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》第七條,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。

增值稅加計扣除政策適用范圍


公告所稱生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

增值稅應稅行業有七大服務業,包括:交通運輸、郵政、電信、現代服務、金融服務、生活服務、建筑服務;其中交通運輸、郵政、電信和建筑服務的增值稅率是9%,現代服務、金融服務和生活服務的增值稅率是6%;因此可以看到這次加計扣除并不是只針對6%的行業,而是考慮到行業業務的特點和進項的特點,將郵政、電信、現代服務和生活服務四個行業單獨拿出來,試行增值稅進項稅額的加計扣除。


加計扣除具體實施方案


10%計算的基數是納稅人當期可抵扣進項稅額。特別注意,這里的當期在增值稅上就是指當月。

還有一點需要強調,只有可抵扣進項稅額方可享受加計抵減,如果本身就屬于不能抵扣進項稅額,也應當轉出,不能作為計算加計的基數。

增值稅本身進項稅可抵扣額與實際能夠抵扣額就是有差異的,導致這里的加計抵減也出現計提數字與抵減數字的差異。稅法給出了兩個公式:

  1、當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

2、當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

舉個例子,A企業當月取得生活服務類增值稅專用發票100萬元,共計可抵扣進項稅額為6萬元,那么增加計提加計抵減額=60000*10%=6000元

申報當月增值稅時,假定上期末加計抵減額余額15000元,當月增加6000元,本期可抵減加計額為21000元。

從稅法的這個計算路徑可以看出,應納稅額是正常計算,而加計抵減是在當期應納稅額已經計算出來之后在其基礎上再次抵減,實現減稅效果,也就是說加計抵減和計算加計的那部分進項稅的抵減可能并不同步。

這個問題現在在39號公告上還未講的這么清楚,國稅總局2019年15號公告推出的最新增值稅納稅申報表中就比較清晰。在主表應納稅額的計算時,基本公式變化為:

應納稅額=當期銷項-當期實際抵扣進項-實際抵減額

加計扣除增值稅的賬務處理

按照上面的邏輯,企業財務必須單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況,就加計抵減每期的情況進行核算,并同每期的納稅申報情況相對應。

如上例,計提加計抵額時:

借:應交稅費 — 應交增值稅(進項稅額加計抵減額)6000

        貸:營業外收入 — 其他 6000